企业会计准则——非货币性交易
财政部
企业会计准则——非货币性交易
引言
1．本准则规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露。2．非货币性交易会计核算的主要问题是换入、换出非货币性资产的计价，以及相关损益的确认；本准则不涉及以下事项：（1）放弃非现金资产（不包括股权）取得股权；（2）企业合并中所涉及的非货币性交易。
定义
4．本准则使用的下列术语，其定义为：（1）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（2）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。（3）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。（4）待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（5）非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。（6）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
同类非货币性资产交换
5．同类非货币性资产交换包括：（1）待售资产之间的交换；（2）非待售资产之间的交换；（3）同时换入或换出多项资产，或同时换入、换出多项资产。
6．同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。7．在同类非货币性资产交换中如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。收到补价的，应以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价；加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。8．在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。但是，如果换出资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
不同类非货币性资产交换
9．不同类非货币性资产交换，指待售资产与非待售资产之间的交换。10．不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：如果两者的公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。11．不同类非货币性资产交换时如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产的公允价值加上补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值加上补价作为换入资产入账价值，不确认损益。收到补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值减去补价作为换入资产入账价值，不确认损益。12．不同类非货币性资产交换时，如果交换行为并没有实现交换的最终目的，比如，换入的资产还需再次进行非货币性交易的，在交换最终目的实现之前，应按本准则第6．7．8条的规定处理。
披露
13．企业应披露如下有关非货币性交易的信息：（1）非货币性交易的类型；（2）非货币性交易涉及的金额；（3）非货币性交易的计价基础以及实现的损益。
附则
14．本准则由财政部负责解释。
15．本准则自2000年1月1日起施行。
《企业会计准则——非货币性交易》指南
一、基本要求
（一）企业应分清非货币性交易与货币性交易的界限
企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为非货币性交易和货币性交易。非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为，它是指交易双方以非货币性资产进行的交换。本准则旨在规定非货币性交易中换入、换出资产如何计价，以及相关损益如何确认的问题。
在非货币性交易中，有时也会涉及少量的货币性资产。这里的货币性资产，称为补价。非货币性资产进行交换，并不意味着不涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），则视为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高于25％（不含25％），则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。例如，甲公司用一台设备Ａ1交换乙公司的设备Ａ2，以利于生产经营。在交换日，设备Ａ1的账面原值为100000元，累计折旧为20000元；设备Ａ2的账面原值为90000元，累计折旧为15000元。设备Ａ1的公允价值为65000元，设备Ａ2的公允价值为70000元。甲公司另支付银行存款5000元给乙公司。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）5000元占换入设备Ａ2公允价值70000元的比例为7．14％（5000／70000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为7．14％，低于25％，所以，可以断定这项交易为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理。又如，上例中，如果设备Ａ2的公允价值为90000元，在其他条件不变的情况下，甲公司需另支付银行存款25000元。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）25000元占换入设备Ａ2公允价值90000元的比例为27．78％（25000／90000）。由于货币性资产占换入资产公允价值的比例为27．78％，高于25％，所以，可以断定这项交易为货币性交易，应根据货币性交易的原则进行会计处理。
（二）企业应分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限
盈利过程是否完成是非货币性交易会计核算中的重要概念。这里所讲的盈利过程是否完成，强调的是持有换入资产相对于换出资产的目的是否发生变化。比如，换入的资产，其用途不同于换出的资产，则这一交易的盈利过程已经完成，换出资产所蕴含的经济利益已经实现；又如，换入资产的用途与换出资产的用途是一样的，只是改变了资产的具体形态，仍然服务于原来的目的，则这一交易的盈利过程就没有完成，换出资产所蕴含的经济利益还没有实现。如果非货币性交易盈利过程已经完成，则采用公允价值作为计量标准，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；如果非货币性交易盈利过程没有完成，则采用账面价值作为计量标准，一般不确认损益。如果换出资产的公允价值低于其账面价值，即发生了减值，则应确认损益。因此，企业必须分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限。
需要注意的是，有的非货币性交易，虽然换入资产的用途不同于换出资产，但换入资产还需再次用于非货币性交易，才能实现交易的最终目的。在这种情况下，也应视为盈利过程没有完成。比如，用商品换入一台设备，计划再用该设备换取另一种设备作为企业的固定资产，这一交易的盈利过程就没有完成。当然，在盈利过程没有完成的情况下，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，也应确认换出资产的减值损失。
（三）企业应合理划分非货币性交易损益的归属
非货币性交易是企业的特殊交易行为，不同于一般的商品交易。为正确核算非货币性交易损益，企业必须正确区分非货币性交易损益的性质，合理划分非货币性交易损益的归属。
对于同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，确定其归属。例如，在同类非货币性资产交换中，如果换出的资产是原材料、库存商品，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“存货跌价损失”科目；如果换出的资产是固定资产、无形资产，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“营业外支出”科目；如果换出的资产是长期股权投资，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“投资收益”科目。在同类非货币性资产交换中涉及补价时，以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认的收益，其会计处理方法是：如果换出的资产是原材料、库存商品所确认的收益可记入“非货币性交易收益”科目，并在利润表中“其他业务利润”项下增设“非货币性交易收益”项目加以反映；如果换出的资产是固定资产、无形资产，所确认的收益可记入“营业外收入”科目；如果换出的资产是长期股权投资，所确认的收益可记入“投资收益”科目。
对于不同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，分别归属于“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”科目核算。具体地说，如果不同类非货币性资产交换产生的损益与主营业务内容有直接关系，应在“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算；如果与主营业务以外的其他销售或其他业务有关，应在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算；如果与生产经营无直接关系，应在“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。如果不同类非货币性资产交换涉及固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算，然后转入“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
二、关于引言
本准则在引言部分指出，下述事项不包括在本准则范围之内：（1）放弃非现金资产（不包括股权）取得股权；（2）企业合并中所涉及的非货币性交易。
放弃非现金资产（不包括股权）取得股权，已在《企业会计准则——投资》中规范，不包括在本准则范围内。放弃股权以取得股权，如果属于企业合并，将由相关准则或制度规范；如果不属于企业合并，则按本准则进行会计处理。
三、关于定义
本准则对“货币性资产”、“非货币性资产”、“非货币性交易”、“待售资产”、“非待售资产”、“公允价值”进行了定义，以下分别加以说明。
1．货币性资产
货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其它应收款等。
2．非货币性资产
非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货（在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品，生产成本）、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
3．非货币性交易
非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
通常情况下，商品交易是用货币性资产（如现金）来交换非货币性资产（如存货、固定资产、无形资产等）。在这里，所交换的货币性资产的金额，是计量企业收到的非货币性资产成本的基础，也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。但是，非货币性交易一般不涉及货币性资产，表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换。
当然，非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。本准则指南提出了一个参考比例，即，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），仍视为非货币性交易；如果这一比例高于25％（不含25％），则视为货币性交易。
4．待售资产
待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
待售资产是相对于非待售资产而言的。二者区分的主要依据是企业持有资产的目的不同；待售资产是指企业为出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的目的不是为在生产商品或提供劳务过程中使用，而是为了通过出售获利。例如，企业持有商品的主要目的是为了通过销售获利，而不是为了通过使用获利，所以，商品属于待售资产。
5．非待售资产
非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。
非待售资产是指企业不是为出售而持有的非货币性资产。企业持有非待售资产的主要目的是，作为劳动对象或劳动手段，在正常的生产经营过程中发挥作用，而不是通过出售获利。例如，企业持有库存材料的主要目的是作为劳动对象，通过在正常的生产经营过程中对其进行加工形成商品，然后通过销售获利；企业持有固定资产的主要目的是作为劳动手段，通过在正常的生产经营过程中作用于劳动对象，或服务于生产经营过程，同时以折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，最后通过销售该产品获利。所以，库存材料、固定资产都属于非待售资产。
6．公允价值
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的值值评估确定。
具体地说，公允价值可按以下方法确定：（1）有价证券，按现行市价确定；（2）非有价证券，应根据同类企业类似证券的市盈率、股利率及其预期增长率等因素估计确定；（3）存货，按其形态分别确定；
产成品和商品，按其售价减去处置费用和合理利润后的余额确定；在产品，按其产成品的售价减去至完工时尚需发生的成本、处置费用和合理利润后的余额确定；
原材料，按现行重置成本确定；（4）固定资产，区分不同情况确定：
使用的固定资产，按现行重置成本确定；暂时使用的固定资产，按具有类似生产能力的固定资产的现行重置成本与可变现净值二者孰低确定；为出售而持有的固定资产，按可变现净值确定；（5）专利权、商标权等无形资产，按评估价值确定。
四、关于同类非货币性资产交换
（一）同类非货币性资产交换的范围
同类非货币性资产交换，是指待售资产与待售资产之间的交换以及非待售资产与非待售资产之间的交换。例如，库存商品与库存商品相交换、库存商品与短期股票投资相交换、原材料与原材料相交换、原材料与固定资产相交换、原材料与无形资产相交换，等等。
此外，非货币性资产交换中，如果企业以一项资产同时换入多项资产，或同时以多项资产换入一项资产，或以多项资产同时换入多项资产，也视为同类非货币性资产交换。
（二）不涉及补价情况下同类非货币性资产交换
同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值。应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
需要说明的是，在换出资产没有发生减值的情况下，如果换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，期末再接资产减值的有关规定进行会计处理。
这里所讲的“账面价值”，一般为资产的账面余额扣除（或加上）有关备抵账户（或附加账户）金额后的净值。其中，“账面余额”是指账户在期末的实际余额，即，账户未扣除相关准备之前的余额。例如，存货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持有至到期的债券投资的账面价值，就是债券投资的面值，加应收利息，再加（或减）未摊销溢价（或折价）后的金额，扣除有关长期投资减值准备。
对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目或“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产价值。
在非货币性交易中发生的除增值税以外的其他税金，应区别不同情况进行会计处理。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关营业税金、消费税金应分别记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关营业税金应记入。固定资产清理”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是无形资产，则有关营业税金应记入“其他业务支出”科目。
在非货币性交易中发生的一些费用，如资产评估费、运杂费等，可以根据资产计价原则直接计入相关资产的成本，或者直接计入当期费用。
举例——例1资料：甲公司以生产经营过程中使用的车床Ａ交换乙公司生产经营过程中使用的车床Ｂ。甲公司换入乙公司车床Ｂ的主要目的是为了自用。车床Ａ原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元，车床Ｂ的原值为200000元，在交换日的累计折旧为120000元，公允价值为75000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲公司拥有车床Ａ的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了通过出售获利；换入乙公司车床Ｂ的主要目的也是为了自用，而不是为了通过出售获利，即，甲公司换入、换出的车床都属于非待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，确定换出资产车床Ａ是否发生减值
换出资产设备Ａ的公允价值为75000元，换出资产设备Ａ的账面价值为50000元（原值100000元－累计折旧50000元），换出资产设备Ａ的公允价值超过其账面价值的差额为25000元（75000元－5000元），即，换出资产设备Ａ没有发生减值。因此，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。
第二步，会计分录
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产－Ａ 100000
借：固定资产－Ｂ 50000
贷：固定资产清理 50000
举例——例2资料：甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司的一批库存商品保健杯，以备销售。库存商品茶杯的账面价值为150000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。库存商品保健杯的账面价值为123000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。
分析：甲公司持有库存商品茶杯的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙公司库存商品保健杯的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用，即，甲公司换入、换出的库存商品都属于待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于待售资产与待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，确定换出资产库存商品茶杯是否发生减值
换出资产库存商品茶杯的公允价值为135000元，账面价值为150000元，公允价值低于其账面价值的差额有15000元（135000元－150000元），即，换出资产库存商品茶杯已发生减值。因此，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第二步，计算增值税进项税额和销项税额
根据增值税的有关规定，企业以库存商品与库存商品相交换，视同销售行为发生，应计算进项税额和销项税额，缴纳增值税。
换出商品的销项税额为 135000×17％＝22950元
换入商品的进项税额为 135000×17％＝22950元
第三步，会计分录
借：库存商品——保健杯 135000
应交税金——应交增值税（进项税额） 22950
存货跌价损失 15000
贷：库存商品——茶杯 150000
应交税金——应交增值税（销项税额） 22950
（三）涉及补价情况下同类非货币性资产交换
同类非货币性资产交换过程中如果发生补价，应区别不同情况处理。
1．支付补价：同类非货币性资产交换中，支付补价的，如果换出资产没有发生减值，即，换出资产公允价值不低于其账面价值，基本原则是以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋补价如果换出资产发生减值，即，换出资产公允价值低于其账面价值，则应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋补价确认的损失额＝换出资产账面价值－换出资产公允价值
2．收到补价：同类非货币性资产交换中，收到补价的，如果换出资产没有发生减值，即，换出资产公允价值不低于其账面价值，基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价，加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。确认收益的计算公式为：确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
换入资产入账价值的计算公式为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋确认的收益或者换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
如果换出资产发生减值，即，换出资产公允价值低于其账面价值，则应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产公允价值－补价确认的损失额＝换出资产账面价值－换出资产公允价值
举例——例3资料：Ｍ公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。Ｍ公司希望通过增加通用公司的汽车来提高出租车队汽车的种类。因此，Ｍ公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一辆福特汽车交换Ｎ公司的一辆通用汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：Ｍ公司拥有出租车队的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利；换入Ｎ公司拥有的通用公司汽车的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利，即，Ｍ公司换入、换出的汽车都属于非待售资产。所以，Ｍ公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
Ｎ公司拥有出租车队的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利；换入Ｍ公司拥有的福特公司汽车的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利，即Ｎ公司换入、换出的汽车都属于非待售资产。所以，Ｎ公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000／（10000＋160000）＝5．88％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5．88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产福特汽车是否发生减值。换出资产福特汽车的公允价值为160000元，换出资产福特汽车的账面价值为135000元（原值150000元－累计折旧15000元），换出资产福特汽车的公允价值超过其账面价值的差额为25000元（160000元－135000元），即，换出资产福特汽车没有发生减值。因此，Ｍ公司应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。
第三步，计算确定换入资产入账价值。换入资产入账价值＝135000＋10000＝145000元
第四步，会计分录。
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——福特汽车 150000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
借：固定资产——通用汽车 145000
贷：固定资产清理 145000
会计处理Ｎ：公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝10000／170000＝5．88％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5．88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产通用汽车是否发生减值。换出资产通用汽车的公允价值为17000元，账面价值为136000元（原值200000元－累计折旧64000元），公允价值超过其账面价值的差额为34000元（170000元－136000元），即，换出资产通用汽车没有发生减值。因此，Ｎ公司应以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价，加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。
第三步，计算确定应确认的收益及换入资产入账价值。应确认的收益＝10000－（10000／170000）×136000＝2000元
换入资产入账价值＝136000－10000＋2000＝128000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产——通用汽车 200000
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：固定资产——福特汽车 128000
贷：固定资产清理 128000
借：固定资产清理 2000
贷：营业外收入 2000
举例——例4资料：甲公司决定与乙公司交换不同型号的收款机。甲公司拥有收款机的目的是为了在正常的生产经营过程中使用，乙公司拥有收款机的目的也是为了在正常的生产经营过程中使用。甲公司收款机原值为12000元，在交换日的累计折旧为4000元，经过评估的公允价值为7000元；乙公司收款机原值为16000元，在交换日的累计折旧为6000元，经过评估的公允价值为9000元。甲公司向乙公司另支付银行存款2000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入乙公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，甲公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
乙公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入甲公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，乙公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：2000／（7000＋2000）＝22．22％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为22．22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，确定换出收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为7000元，账面价值为8000元（原值12000元－累计折旧4000元），公允价值低于其账面价值的差额为1000元（7000元－8000元），即，换出资产收款机已发生减值。因此，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝7000＋2000＝9000元 确认的损失＝（12000－4000）－7000＝1000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 8000
累计折旧 4000
贷：固定资产——收款机 12000
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
借：固定资产——收款机 9000
贷：固定资产清理 9000
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
会计处理：乙公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝2000／9000＝22．22％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为22．22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为9000元，账面价值为10000元（原值16000元－累计折旧6000元），公允价值低于其账面价值的差额为1000元（9000元－1000元），即，换出资产收款机发生减值。因此，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝9000－2000＝7000元应确认的损失＝（16000－6000）－9000＝1000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 10000
累计折旧 6000
贷：固定资产——收款机 16000
借：银行存款 2000
贷：固定资产清理 2000
借：固定资产——收款机 7000
贷：固定资产清理 7000
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
（四）非货币性交易中涉及多项资产
在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参照本准则第6条、第7条的规定进行会计处理。
1．未涉及补价
在未涉及补价的情况下，基本原则是按换人各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的购面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例5资料：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑。甲公司货运汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为15000元；客运汽车的原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。乙公司机床的原值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的原值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定换出资产货运汽车和客运汽车是否发生减值。换出资产货运汽车的公允价值为150000元，客运汽车的公允价值为75000元；换出资产货运汽车的账面价值为100000元（原值200000元－累计折旧100000元），客运汽车的账面价值为500000元（原值100000元－累计折旧50000元）。换出资产货运汽车和客运汽车的公允价值总额为225000元（150000元＋75000元），换出资产货运汽车和客运汽车账面价值总额为150000元（100000元＋50000元），换出资产货运汽车和客运汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为75000元（225000元－150000元），即，换出资产货运汽车和客运汽车没有发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第二步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例机床公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：160000／（160000＋65000）＝71％
电脑公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：65000／（160000＋65000）＝29％
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值。机床的入账价值：（100000＋50000）×71％＝106500元电脑的入账价值：（100000＋50000）×29％＝43500元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 150000
累计折旧 150000
贷：固定资产——货运汽车 200000
——客运汽车 100000
借：固定资产——机床 106500
——电脑 43500
贷：固定资产清理 150000
举例——例6资料：Ｍ公司决定以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换Ｎ公司用于生产经营过程的一批原材料和一块土地，该土地拟用来建造厂房。Ｍ公司厂房的原值为100000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元；搅拌机的原值为90000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为7000元。Ｎ公司原材料的帐面价值为2000元，市价（含增值税）为35100元，增值税税率为17％；土地的账面价值为80000元，公允价值为99900元。假设整个交换过程没有发生其他相关税费。
分析：Ｍ公司以生产经营过程中使用的一间厂房时一台搅拌机同时交换Ｎ公司生产经营过程中使用的原材料和一块土地，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定换出资产厂房和搅拌机是否发生减值。换出资产厂房的公允价值为65000元，搅拌机的公允价值为70000元；换出资产厂房的账面价值为80000元（原值100000元－累计折旧20000元），搅拌机的账面价值为75000元（原值90000元－累计折旧15000元）。换出资产厂房和搅拌机的公允价值总额为135000元（65000元＋70000元），换出资产厂房和搅拌机的账面价值总额为155000元（80000元＋75000元），换出资产厂房和搅拌机公允价值总额低于其账面价值总额的差额为20000元（135000元－155000元），即，换出资产厂房和搅拌机发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第二步，计算确定原材料的增值税进项税额。
原材料的增值税进项税额：35100／（1＋17％）×17％＝5100元
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
土地公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
99900／（99900＋35100）＝74％
原材料公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
35100／（99900＋35100）＝26％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
土地的入账价值：（65000＋70000）×74％＝99900元
原材料的入账价值（含增值税）：（65000＋70000）×26％＝35100元
原材料的入账价值（不含增值税）：3500－5100＝30000元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 155000
累计折旧 35000
贷：固定资产——厂房 100000
——搅拌机 90000
借：原材料 30000
应交税金——应交增值税（进项税额） 5100
无形资产——土地使用权 99900
贷：固定资产清理 135000
借：营业外支出 20000
贷：固定资产清理 20000
2．涉及补价
在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。
支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
收到补价的，基本原则是按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例7
资料：Ｍ公司拥有一个出租车级经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。Ｍ公司希望通过增加通用公司的汽车和丰田公司的汽车来提高出租车队汽车的种类，因此，Ｍ公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一辆福特汽车和一辆长春汽车交换Ｎ公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元，在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元。通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：Ｍ公司以拥有的一辆福特公司汽车和一辆长春一汽公司汽车同时交换Ｎ公司拥有的一辆通用汽车和一辆丰田汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为
10000／160000＋500000＋10000）＝1．49％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为1．49％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产福特汽车和一汽汽车是否发生减值
换出资产福特汽车的公允价值为160000元，一汽汽车的公允价值为500000元，换出资产福特汽车的账面价值为135000元（原值150000－累计折旧15000元），一汽汽车的账面价值为400000元（原值1000000元－累计折旧600000元）。换出资产福特汽车和一汽汽车的公允价值总额为660000元（160000元＋500000元），换出资产福特汽车和一汽汽车的账面价值总额为535000元（135000元＋400000元），换出资产福特汽车和一汽汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为125000元（660000元－535000元），即换出资产福特汽车和一汽汽车没有发生减值。因此，Ｍ公司应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
通用汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
170000／（170000＋500000）＝25％
丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（170000＋500000）＝75％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
通用汽车的入账价值：（135000＋400000＋10000）×25％＝136250元
丰田汽车的入账价值：（135000＋400000＋10000）×75％＝408750元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 535000
累计折旧 615000
贷：固定资产——福特汽车 150000
——一汽汽车 1000000
借：固定资产——通用汽车 136250
——丰田汽车 408750
贷：固定资产清理 545000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
会计处理：Ｎ公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为
10000／（170000＋500000）＝1．49％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为1．49％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产通用汽车和丰田汽车是否发生减值
换出资产通用汽车的公允价值为170000元，丰田汽车的公允价值为500000元；换出资产通用汽车的账面价值为136000元（原值200000元－累计折旧64000元），丰田汽车的账面价值为350000元（原值800000元－累计折旧450000元）。换出资产通用汽车和丰田汽车的公允价值总额为670000元（170000元＋500000元），换出资产通用汽车和丰田汽车的账面价值总额为486000元（136000元＋350000元），换出资产通用汽车和丰田汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为184000元（670000元＋486000元），即，换出资产通用汽车和丰田汽车没有发生减值。因此，Ｎ公司应按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三步，计算确定确认的收益及换入各项资产的入账价值总额应确认的收益为：
10000－10000／（170000＋500000）×（136000＋350000）＝2746元换入各项资产入账价值总额为：
（136000＋350000）－10000＋2746＝478746元
第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
福特汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
160000／（160000＋500000）＝24％
一汽汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（160000＋500000）＝76％
第五步，计算确定换入各项资产的入账价值
福特汽车的入账价值：478746×24％＝114899元
一汽汽车的入账价值：478746×76％＝363847元
第六步，会计分录
借：固定资产清理 486000
累计折旧 514000
贷：固定资产——通用汽车 200000
——丰田汽车 800000
借：固定资产——福特汽车 114899
——一汽汽车 363847
贷：固定资产清理 478746
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：固定资产清理 2746
贷：营业外收入 2746
举例——例8
资料：甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，用于经营目的。乙出租汽车公司拥有丰田汽车和奔驰汽车的主要目的是为了经营出租业务。甲饮食公司餐厅的原值为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为600000元；食品加工机的原值为1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为500000元。乙出租汽车公司丰田汽车的原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为750000元；奔驰汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为450000元，甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元，假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：甲饮食公司以拥有的餐厅和一台食品加工机同时交换乙出租汽车公司拥有的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲饮食公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：
100000／（600000＋500000＋100000）＝8．31％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例8．3％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产餐厅和食品加工机是否发生减值
换出资产餐厅的公允价值为600000元，食品加工机的公允价值为500000元；换出资产餐厅的账面价值为695000元（原值800000元－累计折旧105000元），食品加工机的账面价值为600000元（原值1000000元－累计折旧400000元）。换出资产餐厅和食品加工机的公允价值总额为1100000元（600000元＋500000元），换出资产餐厅和食品加工机的账面价值总额为1295000元（695000元＋600000元），换出资产餐厅和食品加工机账面价值总额超过其公允价值总额的差额为195000元（1295000元－1100000元），即，换出资产餐厅和食品加工机发生减值。因此，甲饮食公司应以换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
750000／（750000＋450000）＝62．5％
奔驰汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
450000／（750000＋450000）＝37．5％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：（600000＋500000＋100000）62．5％＝750000元
奔驰汽车的入账价值：（600000＋500000＋100000）×37．5％＝450000元
第五步，会计分录
借：固 定 资 产 清 理 1295000
累 计 折 旧 505000
贷：固定资产——餐厅 800000
——食品加工机 1000000
借：固定资产——丰田汽车 750000
——奔驰汽车 450000
贷：固定资产清理 1200000
借：固定资产清理 100000
贷：银行存款 100000
借：营业外支出 195000
贷：固定资产清理 195000
会计处理：乙出租汽车公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为：
100000／（750000＋450000）＝8．3％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为8．3％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产丰田汽车和奔驰汽车是否发生减值
换出资产丰田汽车的公允价值为750000元，奔驰汽车的公允价值为450000元；换出资产丰田汽车的账面价值为850000元（原值1850000元－累计折旧1000000元），奔驰汽车的账面价值为500000元（原值800000元－累计折旧300000元）。换出资产丰田汽车和奔驰汽车的公允价值总额为1200000元（750000元＋450000元），换出资产丰田汽车和奔驰汽车的账面价值总额为1350000元（850000元＋500000元），换出资产丰田汽车和奔驰汽车公允价值总额低于其账面价值总额的差额为150000元（120000元－1350000元），即，换出资产丰田汽车和奔驰汽车发生减值。因此，Ｎ出租汽车公司应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值总额
换入各项资产的入账价值总额：（750000＋450000）－100000＝1100000元
第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
600000／（600000＋500000）＝54．5％
食品加工机允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（600000＋500000）＋45．5％
第五步，计算确定换入各项资产的入账价值
餐厅的入账价值：11100000×54．5％＝599500元
食品加工机的入账价值：1100000×45．5％＝500500元
第六步，会计分录
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产——丰田汽车 1850000
——奔驰汽车 800000
借：固定资产——餐厅 599500
——食品加工机 500500
贷：固定资产清理 1100000
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 100000
借：营业外支出 150000
贷：固定资产清理 150000
五、关于不同类非货币性资产交换
不同类非货币性资产交换，是指待售资产与非待售资产之间的交换。例如，库存商品与固定资产相交换、库存商品与原材料相交换、库存商品与固定资产相交换、库存商品与无形资产相交换，等等。
（一）不涉及补价情况下不同类非货币性资产交换
不同类非货币性资产交换，基本原则是以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果两者的公允价值都无法规定，应以换出资产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。
举例——例9
资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为8500元的一张办公桌换入乙板材加工公司的二立方米木材，木材的账面价值为8000元。甲木器加工公司换入木材的主要目的是为在生产经营过程中将其加工成产品。办公桌的公允价值为10000元，木材的公允价值为10000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
分析：甲木器加工公司持有办公桌的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙板材加工公司持有的木材是为了自用，而不是为了销售获利，即，甲木器加工公司换出的办公桌属于待售资产，换入的木材属于非待售资产。所以，甲木器加工公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换。由于办公桌和木材的公允价值都是已知的，固此，甲木器加工公司应以换入木材的公允价值作为其入账价值。
会计处理：甲木器加工公司
第一步，计算确定非货币性交易产生的损益
换出资产办公桌的公允价值为10000元，换出资产办公桌的账面价值为8500元，换出资产的公允价值超过其账面价值的差额为1500（10000元－8500元），因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。
第二步，计算换入资产木材增值税进项税额、换出资产办公桌销项税额
换入资产木材增值税进项税额为10000×17％＝1700元
换出资产办公桌增值税销项税额为10000×17％＝1700元
第三步，会计分录
借：原材料 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
借：主营业务成本 8500
贷：库存商品 8500
举例——例10
资料：甲销售公司决定用一批商品交换乙公司的一台设备。甲销售公司换入设备的主要目的是为了自用。商品的账面价值为100000元，
玉林市人民政府关于印发玉林市城房屋拆迁管理暂行办法的通知
广西壮族自治区玉林市人民政府
玉林市人民政府关于印发玉林市城房屋拆迁管理暂行办法的通知
玉政发〔2002〕18号
各县（市）区人民政府（管委），市政府各委办局：
《玉林市城市房屋拆迁管理暂行办法》已经2002年4月29日市人民政府第42次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二OO二年五月十七日
玉林市城市房屋拆迁管理暂行办法
第一章 总则
第一条 为了加强对城市房屋拆迁的管理，维护拆迁当事人的合法权益，保障建设项目顺利进行，根据国务院《城市房屋拆迁管理条例》和自治区有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 凡在本市城市规划区内国有土地上实施房屋拆迁，并需要对被拆迁人补偿、安置的，适用本办法。
第三条 下列用语在本办法中的含义：
（一）拆迁人，是指取得房屋拆迁许可证的单位。
（二）被拆迁人，是指被拆除房屋的所有人。
（三）房屋承租人，是指承租被拆迁人房屋的使用人。
第四条 城市房屋拆迁必须符合城市规划，有利于城市旧区改造和生态环境改善，保护文物古迹。
第五条 拆迁人应当依照本办法规定，对被拆迁人给予补偿安置，被拆迁人应当在搬迁期限内完成搬迁。
第六条 玉林市建设局是本市城市房屋拆迁管理部门（以下简称房屋拆迁管理部门），对本市城市规划区内的房屋拆迁工作实施监督管理。其主要职责是：
（一）贯彻执行城市房屋拆迁管理的法律、法规、政策和有关规定；
（二）负责《房屋拆迁许可证》的审批和房屋拆迁资格单位的管理；
（三）发布房屋拆迁公告和办理拆迁延期；
（四）对房屋拆迁项目和拆迁项目转让及拆迁委托合同进行监督备案管理；
（五）负责拆迁补偿安置资金使用的监督管理；
（六）对拆迁产权不明确的房屋拆迁补偿安置方案进行审核；
（七）负责拆迁当事人房屋拆迁纠纷的裁决和对拆迁违法行为的查处；
（八）负责房屋拆迁资格单位人员培训；
（九）负责房屋拆迁项目档案资料管理；
（十）依法向人民法院申请强制拆迁。
第七条 市政府有关部门应当依照本办法的规定，相互配合，保证房屋拆迁工作的顺利进行。市国土资源行政主管部门依照有关法律、法规、政策的规定，负责城市房屋拆迁的土地管理工作。
第二章 拆迁管理
第八条 《房屋拆迁许可证》确定的拆迁范围公布后，拆迁范围内的单位和个人不得进行下列活动：
（一）新建、改建和扩建房屋及其附属物；
（二）改变房屋和土地用途；
（三）租赁房屋。
第九条 市房屋拆迁管理部门应当就本办法第八条所列事项，书面通知有关部门暂停办理相关手续，并以公告形式予以公布：
（一）通知有关部门暂停办理房地产权属变更登记手续；
（二）通知公安部门暂停办理居民常住户口的迁入和分户手续；
（三）通知工商行政管理部门暂停核发营业执照。
第十条 本办法第九条规定暂停办理有关手续的期限最长不得超过１年。建设单位需要延长暂停办理有关手续的期限，应当在期限届满日的30日前向市房屋拆迁管理部门提出申请。经审查批准的，市房屋拆迁管理部门在期限届满日的10日前予以公告。延长暂停办理有关手续的期限不得超过１年。
第十一条 需要拆迁房屋的建设单位应当向市房屋拆迁管理部门提出申请，取得房屋拆迁许可证后，方可实施拆迁。
第十二条 申请领取房屋拆迁许可证的建设单位应当提交下列资料：
（一）房屋拆迁申请报告；
（二）建设项目批准文件；
（三）建设用地规划许可证；
（四）国有土地使用权批准文件，规划红线图；
（五）拆迁计划和拆迁方案；
（六）拆迁补偿安置资金预算；
（七）办理存款业务的金融机构出具的拆迁补偿安置资金证明。
拆迁计划和拆迁方案应当载明拆迁人、被拆迁人、拆迁范围及范围内房屋基本情况、拆迁方式、拆迁补偿安置费的落实情况，拆迁实施期限、补偿形式及奖励办法、安置用房和周转用房的落实情况。
第十三条 市房屋拆迁管理部门应当自收到拆迁房屋申请之日起30日内，对申请事项进行审核。经审核符合条件的，颁发房屋拆迁许可证；暂缓发证的，应当说明理由。房屋拆迁许可证应当载明拆迁人、拆迁范围和拆迁期限等事项。
第十四条 市房屋拆迁管理部门颁发房屋拆迁许可证的同时，应当将房屋拆迁许可证中载明的拆迁人、拆迁范围、拆迁期限等事项，以房屋拆迁公告的形式予以公布。市房屋拆迁管理部门和拆迁人应当及时做好拆迁政策、拆迁方案的宣传解释工作。
第十五条 拆迁人应当按照房屋拆迁许可证确定的拆迁范围实施拆迁，不得擅自扩大或者缩小，确需扩大或者缩小拆迁范围的，应当按规定办理规划、土地批准手续，并向市房屋拆迁管理部门申请变更拆迁范围。拆迁范围经批准变更的，市房屋拆迁管理部门应当将变更后的拆迁范围予以公告。
第十六条 拆迁人应当在拆迁期限内完成拆迁。确需延长拆迁期限的，应当在拆迁期限届满日的15日前，向市房屋拆迁管理部门提出延期拆迁申请，市房屋拆迁管理部门应当在收到延期拆迁申请之日起10日内给予答复。拆迁期限经批准延长的，市房屋拆迁管理部门应当将变更后的拆迁期限予以公告。
第十七条 拆迁人可以自行拆迁，也可以委托取得自治区房屋拆迁管理部门颁发的房屋拆迁资格证书的单位（以下简称拆迁单位）实施拆迁。市房屋拆迁管理部门不得作为拆迁人，也不得接受委托实施拆迁。
第十八条 拆迁人委托拆迁的，应当向被委托的拆迁单位出具委托书，并订立拆迁委托合同。拆迁人应当自拆迁委托合同订立之日起15日内，将拆迁委托合同报市房屋拆迁管理部门备案。
被委托的拆迁单位不得转让拆迁业务；实施拆迁时，应当出示委托书。
第十九条 拆迁人应当与被拆迁人订立拆迁补偿安置协议。
拆迁租赁房屋的，拆迁人应当与被拆迁人、房屋承租人订立拆迁补偿安置协议。
第二十条 拆迁补偿安置协议的内容应当包括：
（一）拆迁当事人名称；
（二）被拆除房屋的地址、结构、建筑面积、用途；
（三）货币补偿金额、支付方式和时限；
（四）补偿安置方式；
（五）搬迁期限、过渡方式和时限；
（六）违约责任；
（七）拆迁纠纷的解决方式；
（八）当事人需要约定的其他事项；
（九）因政府或其他因素造成拆迁人不能按时履行拆迁安置的处理方式。
实行房屋调换的，拆迁补偿安置协议的内容还应当包括安置房屋的价值金额、面积、地点和层次等事项。拆迁期限届满后的30日内，拆迁人应当将其订立的所有拆迁补偿安置协议报市房屋拆迁管理部门备案。
第二十一条 市房屋拆迁管理部门代管的房屋需要拆迁的，拆迁补偿安置协议必须经公证机关公证，并办理证据保全。
第二十二条 被拆迁人、房屋承租人以房屋拆迁许可证核发之日合法有效的房地产权证、租用公房凭证、房屋租赁合同计户，由拆迁人按户进行补偿安置。与拆迁人签订拆迁补偿安置协议的被拆迁人、房屋承租人，以房地产权证所载明的所有人和租用公房凭证、房屋租赁合同所载明的房屋承租人为准。
第二十三条 拆迁补偿安置协议订立后，被拆迁人、房屋承租人应在协议约定的搬迁期限内完成搬迁；未按期限完成搬迁的，拆迁人可以依法向仲裁机构申请仲裁，也可以依法向人民法院起诉。诉讼期间，拆迁人可以依法申请人民法院先予执行。
第二十四条 拆迁人与被拆迁人或者房屋承租人达不成拆迁补偿安置协议的，经当事人申请，由市房屋拆迁管理部门裁决。市房屋拆迁管理部门是被拆迁人的，由市人民政府裁决。当事人申请裁决应当提交下列资料：
（一）裁决申请书；
（二）申请裁决的事项；
（三）申请裁决的事实和法律依据；
（四）房屋拆迁管理部门认为需要提交的其他材料。
房屋拆迁管理部门应当在收到当事人申请裁决后10日内做出是否受理的决定。对不予受理的，应当说明理由；对受理裁决的申请，应当建立听证制度，听取当事人意见，查清事实后30日内下发裁决书。裁决书的内容应当包括：
（一）申请裁决当事人名称和地址；
（二）提请裁决的事实；
（三）裁决的结果；
（四）行使裁决权和做出裁决结果的依据；
（五）裁决当事人对裁决不服的权利；
（六）裁决单位的名称和裁决日期。
当事人对裁决不服的，可以在裁决书送达之日起3个月内向人民法院起诉。 拆迁人依照本办法规定已对被拆迁人、房屋承租人提供安置房屋或者给予货币补偿的，诉讼期间不停止裁决的执行。
第二十五条 被拆迁人或者房屋承租人在裁决规定的搬迁期限内未完成搬迁的，经市房屋拆迁管理部门申请，由市人民政府责成有关部门强制拆迁；或者由市房屋拆迁管理部门依法申请人民法院强制拆迁。
市人民政府责成有关部门强制拆迁的，应当提前公告或通知当事人。
实施强制拆迁前，拆迁人应当就被拆除房屋的有关事项，向公证机关办理证据保全。
第二十六条 拆迁中涉及军事设施、教堂、寺庙、文物古迹房屋的，依照有关法律、法规的规定办理。
第二十七条 尚未完成拆迁补偿安置的建设项目转让的，应当经市房屋拆迁管理部门同意后，办理房屋拆迁许可证变更手续；市房屋拆迁管理部门应当将变更后的房屋拆迁许可证的相关内容予以公告。建设项目转让人对拆迁补偿安置协议或者裁决载明的有关权利、义务尚未履行完毕的，由受让人继续履行；项目转让人与受让人应当书面通知被拆迁人、房屋承租人，并自转让合同签订之日起30日内予以公告。
因其他情形引起建设单位在拆迁期限内发生变更的，均按本条规定处理。
第二十八条 拆迁人实施房屋拆迁的拆迁补偿安置资金应当全部用于房屋拆迁的补偿安置，并足额存入拆迁人在金融机构设立的帐户，不得挪作他用。市房屋拆迁管理部门应当加强对拆迁补偿安置资金使用的监督，出具拆迁补偿安置资金存款证明的银行应当协助监督。市房屋拆迁管理部门和金融机构应当与拆迁人三方共同签订《拆迁补偿安置资金使用监管协议》，明确拆迁人使用拆迁安置资金的审批程序和违反协议的法律责任。以货币补偿和以产权调换的，在房屋拆迁管理部门审核后，由金融机构拨付资金。
第二十九条 市房屋拆迁管理部门应当加强对房屋拆迁活动的监督检查。拆迁人、拆迁单位有义务如实提供有关情况和资料。市房屋拆迁管理部门应当建立、健全房屋拆迁档案管理制度，加强对房屋拆迁档案资料的管理。拆迁人和拆迁单位应当根据国家和本市有关规定，建立房屋拆迁档案，及时报送有关资料，并接受监督检查。
第三章 拆迁补偿与安置
第三十条 拆迁人应当依照本办法规定，对被拆迁人给予补偿。
拆除违章建筑和超过批准期限的临时建筑，不予补偿；未超过批准期限的临时建筑的补偿按使用期限的残存价值参考剩余期限给予评估确定。被拆迁人接到停止建设通知后，继续进行房屋及其附属物新建、改建、扩建的部分，不予补偿。
第三十一条 拆迁补偿安置可以实行货币补偿，也可以实行房屋产权调换。
拆迁非公益事业房屋的附属物，不作产权调换，由拆迁人给予货币补偿。
第三十二条 实行房屋产权调换的，拆迁人与被拆迁人应当按照货币补偿金额与所调换房屋的房地产市场价格结算差价。安置房屋的建筑面积超过应安置的面积的部分，被拆迁人应当按照安置房屋的房地产市场价支付房价款。
第三十三条 拆迁房屋的货币补偿金额，应当根据被拆除房屋区位、用途、建筑面积等因素，以房地产市场评估价格确定。房屋区位是指某一房屋在城市或区域中的地理位置。房屋建筑面积是指房屋所有权证注明的建筑面积。房屋用途是指房屋所有权证标明的用途。房屋所有权证未标明的，以产权档案记录的用途为准；产权档案未记录的，以城市规划行政主管部门批准用地规划许可证的用途为准；用地规划许可证未标明的，以土地使用证标明的用途为准；房屋没有规划、土地、房产手续的，其用途由市建设、规划、国土、房产部门共同认定。
第三十四条 本办法中涉及的被拆除房屋的房地产市场评估价格，由拆迁人委托具有自治区建设行政主管部门颁发的房地产价格评估资格的房地产估价机构评估。拆迁当事人对评估结果有争议的，按《条例》规定的程序依法申请裁决。
第三十五条 房屋拆迁货币补偿的评估应当符合国家建设部和质量技术监督局联合发布的房地产估价规范，遵循合理的评估原则，结合房屋用途，采用适当的评估方法进行：住宅房屋的评估可以采用市场比较法、成本法；非住宅房屋的评估可以采用市场比较法、成本法、收益法；属公益事业房屋的评估应当采用成本法。
第三十六条 拆迁用于公益事业的房屋及其附属物，拆迁人应当根据有关法律、法规的规定和城市规划的要求，按照原性质和规模予以重建，或者给予货币补偿。
第三十七条 拆迁已出租的房屋被拆迁人与房屋承租人协议解除租赁关系的，拆迁人对被拆迁人给予补偿安置。被拆迁人与房屋承租人对解除租赁关系未达成协议的，拆迁人应当对被拆迁人实行房屋产权调换。安置房屋由原房屋承租人承租，被拆迁人应当与原房屋承租人重新订立房屋租赁合同。
第三十八条 拆迁人应当提供符合国家质量安全标准的房屋，用于拆迁安置。
第三十九条 拆迁产权不明确的房屋，拆迁人应当提出补偿安置方案，对被拆除房屋作勘察记录，向公证机关办理补偿款提存和证据保全手续，并报市房屋拆迁管理部门审核同意后实施拆迁。被拆迁人申请确认无证房屋的合法权源，需具备以下材料，方可确认：
（一）要有四邻签字确认；
（二）要有村委会（街道办事处）确认；
（三）要有基层建设、国土部门确认；
（四）要张贴公示，征集对被确认房屋权属的意见；
（五）要有市建设、规划、国土、房产部门签章同意。
第四十条 拆迁设有抵押权的房屋，抵押人与抵押权人应当按有关规定，就抵押权及其所担保债权的处理问题进行协商，并向拆迁人提交有关书面协议后，拆迁人按协议进行货币补偿或者房屋安置。抵押人和抵押权人达不成协议的，拆迁人应当对被拆迁人实行货币补偿，并将补偿款向公证机关办理提存。
第四十一条 拆迁人应当向被拆迁人、房屋承租人支付搬迁补助费。
住宅房屋的搬迁补助费按被拆迁人房屋建筑面积每平方米每次５元由拆迁人支付；非住宅房屋以实际搬迁的货物和设备拆装及运输费用按市场价格由拆迁人支付。被拆迁人房屋内的电话、有线电视网、空调和供电设施等迁移费用，按本市有关部门规定的迁移安装费用由拆迁人支付。
第四十二条 被拆迁人或者房屋承租人因产权调换需要临时过渡，在过渡期限内由拆迁人提供临时周转房的，拆迁人不支付临时安置补助费。被拆迁人或者房屋承租人自行安排住处的，拆迁人应当支付临时安置补助费。以货币补偿的，拆迁人应当一次性支付3个月的临时安置补助费。临时安置补助费住宅房屋按被拆迁人房屋建筑面积每月每平方米5元补助。
第四十三条 拆迁人不得擅自延长过渡期限，周转房的使用人应当按时腾退周转房。
因拆迁人的责任使被拆迁人、房屋承租人延长过渡期限的，对自行过渡的被拆迁人、房屋承租人，应当自逾期之月起增加临时安置补助费，标准由拆迁人和被拆迁人、房屋承租人在拆迁补偿安置协议中约定。对周转房的使用人，应当自逾期之月起付给临时安置补助费。
第四十四条 因拆迁非住宅房屋造成停产、停业的，拆迁人应当给予适当补偿。其中以产权调换的，由拆迁当事人协商；以货币补偿的，由房地产价格评估机构进行评估确定。
第四十五条 被拆迁人在规定的时间内完成搬迁的，应当给予奖励，奖励办法按拆迁人上报市房屋拆迁管理部门批准的拆迁方案执行。
第四十六条 拆迁人和被拆迁人签订拆迁补偿安置协议时，被拆迁人应当将房地产权证交拆迁人保管。房屋拆迁完毕，拆迁人应书面向市房屋拆迁管理部门报告房屋拆迁完成情况，经现场检查符合要求的，由市房屋拆迁管理部门出具证明，拆迁人持该证明及建设项目计划批准文件、建设用地规划许可证、土地使用证明文件、房屋拆迁许可证等有关证件或者凭证，到市房产管理部门办理房屋所有权证的注销、转移、变更、新增登记手续。房屋拆迁后，拆迁范围内原有的国有土地，由市国土资源行政主管部门申请，市人民政府依法收回。收回后和征用后的国有土地，由市国土资源行政主管部门依法拟定供地方案，报市人民政府批准后供应给用地单位或个人；为实施城市规划进行旧城改造项目开发的，按《玉林市人民政府关于印发玉林市关于发展房地产业的若干规定的通知》（玉政发〔2001〕60号）规定办理土地使用权出让手续。
第四十七条 拆迁补偿安置争议经裁决后，被拆迁人在法定期限内不提起行政诉讼
。
第四章 附则
第四十八条 违反本办法规定的，按有关法律、行政法规处罚。
第四十九条 在城市规划区内集体土地和城市规划区外国有土地上实施房屋拆迁，并需要对被拆迁人补偿、安置的，参照本办法执行。
第五十条 本市所辖各县、市、区可参照本办法执行。
第五十一条 今后国家和自治区对城市房屋拆迁管理有新的规定的，按新规定执行。
第五十二条 本办法由市房屋拆迁管理部门负责解释。
第五十三条 本办法自公布之日起施行。市人民政府其他有关拆迁管理的文件规定与本办法不一致的，以本办法为准。
